С 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации единый социальный налог будет заменен на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Администрирование взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование будут осуществлять органы Пенсионного фонда Российской Федерации.
В настоящей статье рассмотрены ключевые моменты, на которые плательщикам страховых взносов следует обратить внимание.
Тарифы для плательщиков страховых взносов.
Основное изменение, которое касается плательщиков ЕСН (а с 2010 г. – плательщиков страховых взносов) – это повышение ставок. С 2011 г. будут применяться следующие тарифы:
|
Всего |
ПФР |
ФСС |
ФОМС | |
|
ФФОМС |
ТФОМС | |||
|
34 % |
26 % |
2,9 % |
2,1 % |
3 % |
Страховые взносы в ПФР распределяются следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше 26 % пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 20%, на накопительную часть – 6%.
Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН на сегодняшний день.
Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.
Тарифы страховых взносов на 2010 год.
В 2010 году тарифы взносов будут повторять ставки ЕСН:
|
Всего |
ПФР |
ФСС |
ФОМС | |
|
ФФОМС |
ТФОМС | |||
|
26 % |
20 % |
2,9 % |
1,1 % |
2 % |
Страховые взносы в ПФР распределяются следующим образом.
Для лиц 1966 года рождения и старше все 20% пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую часть пойдет 14%, на накопительную – 6%.
При этом не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физлицам, а база для начисления взносов не должна превышать 415000 руб.
На прежнем уровне (без применения регресса) останутся тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны. Установлен пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14 процентов. Аналогичный тариф в указанный период применяют лица, использующие труд инвалидов. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны начислять 10,3 процента в ПФР.
Тарифы страховых взносов на 2011-2014 гг.
Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели:
- являющие сельскохозяйственными товаропроизводителями;
- имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;
- применяющие ЕСХН.
Указанные категории плательщиков в 2011-2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2 процента (ПФР – 16%, ФСС – 1,9%, ФФОМС – 1,1%, ТФОМС – 1,2%). В период с 2013-2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1 процента (ПФР – 21%, ФСС – 2,4%, ФФОМС – 1,6%, ТФОМС – 2,1%).
Начиная с 2015 года все льготные тарифы отменяются.
Порядок уплаты страховых взносов.
В отличие от единого социального налога, страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд. В общей сложности бухгалтеру нужно оформить четыре платежных поручения: в ПФР, в ФСС, в федеральный ФОМС, в территориальный ФОМС.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам с начала расчетного периода и установленных тарифов.
Суммы взносов, подлежащие перечислению, определяются в полных рублях. Сумма взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Если в платежке указаны неверные реквизиты (КБК, ИНН, КПП получателя и др.) и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов будут начислены пени.
Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. Зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
Предоставление отчетности в органы ПФР.
С 2010 года расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование плательщики, производящие выплаты физлицам, подают ежеквартально в территориальные органы ПФР.
Предоставлять расчеты нужно до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля).
За непредставление расчетов в установленный срок предусмотрена ответственность:
- до 180 дней – штраф в размере 5% от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для сдачи. Сумма штрафа не может превышать 30 % взносов к уплате и не может быть менее 100 руб.
- свыше 180 дней – штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате плюс 10% за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов неотражения либо неполного отражения сведений или ошибок плательщик должен представить в орган контроля уточенный расчет.
Начиная с 2011 года работодатели со среднесписочной численностью более 50 человек должны отчитываться в электронном виде.
Также с 2010 года готовятся изменения в периодичность предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета, а именно: в 2010 году предоставляться они будут 2 раза в год (по полугодиям), а с 2011 ежеквартально.
Объект и база обложения страховыми взносами.
Объект и база обложения страховыми взносам для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадает с объектом и базой по ЕСН.
Базы для начисления страховых взносов по прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами.
Но есть два отличия.
Первое – отмена регрессивной шкалы ставок.
Второе отличие – введение предельной величины налоговой базы в отношении каждого физического лица.
В 2010 году предельная величина будет равна 415 000 рублей. Это значит, что как только доход работника превысил это значение, работодатель прекращает начисление взносов. Начиная с 2011 года предельный размер базы будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.
Для тех, у кого зарплата выше, есть много других способов увеличить свою будущую пенсию, не увеличивая нагрузку на бюджет и работодателя. Например, участие в программе государственного софинансирования пенсии или различные корпоративные и добровольные системы пенсионного обеспечения, которые ведут НПФ.
Суммы, не облагаемые страховыми взносами.
Изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физлиц. Так, из него исключили:
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Теперь перечисленные выплаты облагаются страховыми взносами.
Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
Кроме того, имеется ряд других дополнений.
1) С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.
2) Сумма суточных, выплаченная командированному работнику, страховыми взносами не облагается.
3) Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
4) Уточнено, что не следует начислять страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат.
Контроль за уплатой страховых взносов.
Контроль за исчислением и уплатой взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование будут осуществлять органы ПФР.
Выделим некоторые моменты, касающиеся проведения контрольных мероприятий.
Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчете или противоречия между сведениями, то об этом сообщается плательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести исправления.
Выездная проверка проводится на основании решения руководителя органа контроля. Выездная проверка проводится на территории плательщика на основании решения руководителя органа ПФР. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех лет. В обязательном порядке осуществляется выездная проверка в случае реорганизации или ликвидации плательщика страховых взносов.
Целью проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов.
Для обучения работников бухгалтерских служб по вопросам порядка начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование территориальными органами ПФР будут проводиться обучающие семинары.
