Минтруд России объяснил порядок уплаты страховых взносов по временно пребывающим иностранцам в случае, если в течение расчетного периода они приобретают статус застрахованного лица. Например, в связи с продлением срочного трудового договора на срок более шести месяцев1. О том, как на практике применять эти разъяснения, а также ответы на другие актуальные вопросы читайте в статье.
С 1 января 2013 года изменился порядок отнесения к застрахованным лицам иностранцев или лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ2. Теперь начислять страховые взносы в Пенсионный фонд России в отношении таких граждан нужно, если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года3. Но обо всем по порядку.
В первую очередь напомним, кто такой иностранец, временно пребывающий на территории РФ. Это лицо, прибывшее на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание4.
Однако не стоит их путать с категорией иностранцев, временно или постоянно проживающих на территории РФ. Временно проживающий иностранный гражданин — лицо, получившее разрешение на временное проживание, а постоянно проживающий — лицо, получившее вид на жительство5.
Временно пребывающих иностранцев включили в число застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию еще в прошлом году6 при условии, что с ними трудовой договор заключен либо на неопределенный срок, либо на срок более шести месяцев. В связи с этим многие работодатели «перезаключали» трудовой договор с такими работниками на срок менее шести месяцев и дальше продолжали не начислять страховые взносы на мигрантов.
Поэтому с начала этого года были внесены поправки, в соответствии с которыми указанные шестимесячные сроки теперь суммируются по всем трудовым договорам, заключенным у одного работодателя с иностранным гражданином, временно пребывающим в России.
Например, если работодатель заключает с таким сотрудником трудовой договор сначала на три месяца, затем перезаключает его еще на три месяца, то общий срок трудовой деятельности у этого работодателя составляет шесть месяцев. Соответственно в данном случае мигрант приобретает статус застрахованного лица и по нему необходимо исчислить и уплатить взносы, а также представить уточненные расчеты в Пенсионный фонд России.
Напомним, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют 22 процента до предельной величины начисления взносов (568 000 руб.) и 10 процентов сверх данной величины. Никаких взносов на обязательное социальное и медицинское страхование с выплат такому лицу начислять в данном случае не нужно. Так как в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании данные лица не являются застрахованными7. Так же, как и в нормах об обязательном медицинском страховании нет положений о застрахованности этих граждан8.
Однако взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за иностранцев, независимо от статуса, нужно уплачивать9.
Пример
В январе 2013 г. компания заключила трудовой договор с временно пребывающим мигрантом на один месяц. В соответствии с ним иностранец получает за месяц работы 100 000 руб. Затем фирма каждый месяц продлевает трудовой договор с этим сотрудником еще на месяц на тех же условиях оплаты.
Таким образом, в июне общий срок трудовой деятельности иностранца в этой компании составил 6 месяцев. В этой ситуации необходимо сделать перерасчет за соответствующие месяцы с начала расчетного периода:
- январь, февраль, март, апрель, май:
100 000 руб. x 22% = 22 000 руб. - июнь:
(68 000 руб. x 22%) + (32 000 руб. x 10%) = 18 160 руб.
Взносы за 6 месяцев:
22 000 руб. x 5 мес. + 18 160 руб. = 128 160 руб.
Организации нужно подать уточненный расчет в Пенсионный фонд России.
Из документа
Письмо Минтруда России от 27 февраля 2013 г. № 17-4/342
<...> если организацией с временно пребывающими на территории Российской Федерации иностранными гражданами заключаются срочные трудовые договоры на срок менее шести месяцев, предусматривающие исполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, а затем такие договоры продлеваются и срок их действия становится более шести месяцев в текущем расчетном периоде, то такие лица являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, и с выплат в их пользу уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации <...>.
Обратите внимание: пени здесь начисляться не будут. Как следует из разъяснений Минтруда России, уплата страховых взносов в результате данного перерасчета не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, поскольку неуплата взносов за те или иные месяцы предыдущих отчетных периодов с выплат указанным иностранным гражданам была правомерной, то есть не являлась ошибкой. Потому как такой иностранец до июня не был застрахованным лицом в системе обязательного пенсионного страхования в РФ (см. пример выше).
На выплаты временно пребывающим иностранным работникам начисляются взносы в Пенсионный фонд России только на финансирование страховой части трудовой пенсии10.
В отношении выплат иностранцам или лицам без гражданства, постоянно проживающим на территории Российской Федерации, компании уплачивают страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения11. Право на пенсию в РФ приобретают только те иностранцы, которые к моменту выхода на пенсию, то есть при достижении пенсионного возраста, получили вид на жительство и имеют статус «постоянно проживающего в РФ»12.
Для того чтобы бухгалтер смог правильно определить, к какой категории относится тот или иной сотрудник, важно знать, какие документы подтверждают статус иностранца.
Как правило, к ним относятся:
- для постоянно проживающих иностранцев — вид на жительство;
- для временно проживающих — разрешение на временное проживание в виде отдельного документа или отметки в паспорте;
- для временно пребывающих — миграционная карта.
То есть, в зависимости от того, какой документ работник предоставит в бухгалтерию, так и будут начисляться страховые взносы по данному сотруднику.
Особое внимание хотели бы обратить на иностранцев — высококвалифицированных специалистов (ВКС). По временно пребывающим мигрантам — ВКС никаких страховых взносов платить не нужно. Если же иностранцы — ВКС постоянно или временно проживают в России, то по ним необходимо начислять страховые взносы в Фонд социального страхования13 и в Пенсионный фонд14. В Фонд обязательного медицинского страхования по иностранцам — ВКС взносы не платятся как по проживающим, так и по пребывающим15.
Из документа
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ Статья 22.1
1. Страхователи, <...>, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, уплачивают страховые взносы по тарифу, <...> для граждан Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц.
2. Страхователи, <...>, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов <...>), временно пребывающих на территории Российской Федерации, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному <...> для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
Другим не менее важным вопросом является такая проблема, как «переходные года». На данный момент в Минтруде России рассматривают этот вопрос, и, возможно, в скором будущем появятся подробные разъяснения. А пока по порядку исчисления и уплаты взносов надо разбираться в каждой конкретной ситуации.
Например, рассмотрим случай, когда с мигрантом в сентябре 2012 года был заключен трудовой договор на срок семь месяцев. Получается, так как договор был заключен на срок более шести месяцев, то иностранец являлся застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию (в соответствии с Законом № 167 ФЗ в редакции 2012 г.) и по нему работодатель должен платить страховые взносы в 2012 году. Таким образом, на протяжении периода сентябрь — декабрь 2012 года компания платила взносы. Однако по состоянию на 1 января 2013 года от срока этого договора осталось три месяца (январь — март), то есть занятость иностранца в новом расчетном периоде (2013 г.) составляет менее шести месяцев. А в соответствии с внесенными поправками в Закон № 167 ФЗ16 иностранец не является застрахованным лицом, пока общий срок всех договоров в календарном году не будет более шести месяцев, то есть за январь — март 2013 года взносы на выплаты в его пользу не начисляются.
По аналогии можно предположить, что если в ноябре 2012 года с мигрантом был заключен трудовой договор на четыре месяца, то и в 2012 м, и в 2013 году взносы на него не начисляются, так как срок трудового договора ни в том, ни в другом периоде не превышает шести месяцев.
Сноски:
1 письмо Минтруда России от 27.02.2013 № 17-4/342
2 Федеральный закон от 03.12.2012 № 243 ФЗ (далее — Закон № 243)
3 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ (далее — Закон № 167 ФЗ)
4 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115 ФЗ (далее — Закон № 115 ФЗ)
5 п. 1 ст. 2 Закона № 115 ФЗ
6 Федеральный закон от 03.12.2011 № 379 ФЗ
7 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255 ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)
8 Федеральный закон от 29.11.2010 № 326 ФЗ (далее — Закон № 326 ФЗ)
9 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125 ФЗ
10 п. 2 ст. 22.1 Закона № 167 ФЗ
11 п. 1 ст. 22.1 Закона № 167 ФЗ
12 ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173 ФЗ
13 п. 1 ст. 2 Закона № 255 ФЗ
14 п. 1 ст. 7 Закона № 167 ФЗ
15 ст. 10 Закона № 326 ФЗ
16 Закон № 243 ФЗ
Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"
